Подробно об изменениях в бухгалтерской отчетности в 2011 году
Основные средства не дороже 40 000 рублей можно списать сразу
Одна из самых долгожданных перемен: лимит стоимости малоценных активов был поднят до 40 000 рублей. Такая поправка коснулась пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Это значит, что все стоимостью 40 000 руб. и меньше, Вы можете учесть в составе материально-производственных запасов. Даже если срок эксплуатации этого объекта превышает 12 месяцев. А как только подобную «малоценку» Вы начнете использовать, ее стоимость сразу спишите в расходы.
Новое правило многих радует. Ведь теперь в бухгалтерском учете Вы вправе установить пороговую стоимость для основных средств ровно такую же, как и в налоговом учете. Там этот показатель изменился еще с 1 января 2011 года, а снижать его Вы не вправе ( п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ ). Значит, временных разниц в учете удастся избежать, если, конечно, Ваша компания вообще применяет ПБУ 18/02.
Будьте внимательны!
Пока повышенный лимит для «малоценки» не будет зафиксирован в учетной политике на 2011 год, Вы не имеете права списывать их стоимость сразу в расходы.
Но что еще приятнее, так это то, что новую пороговую сумму в бухгалтерском учете Вы можете установить задним числом с начала года. Но для этого обязательно внесите изменения в учетную политику компании. Вы вправе так поступить даже посреди года, поскольку поводом для поправок стали изменения в законодательстве (п. 10 , 12 ПБУ 1/2008). Образец соответствующего приказа.
После подписания руководителем организации соответствующего приказа, все объекты не дороже 40 000 руб. — но только те, которые вы начали эксплуатировать (!) 1 января 2011 года и позже — можно единовременно списать в составе МПЗ. И ничего страшного, если какие-то активы в январе-феврале этого года Вы успели отнести к амортизируемым основным средствам. Это можно исправить.
Можно сделать корректировочные проводки: сторнировать суммы на счетах 01 и 02 (если уже начисляли амортизацию по теперешней «малоценке»). Такие действия предусмотрены пунктом 14 ПБУ 1/2008. Следом проведите стоимость тех же объектов через 10-й счет. Все эти изменения стоит прокомментировать в бухгалтерской справке. И вот теперь промежуточный отчет вы сформируете с учетом последних корректировок.
Даже если используемые объекты недвижимости не зарегистрированы, включите их в состав основных средств
Если у Вашей компании есть недавно построенные или купленные объекты недвижимости, которые Вы ввели в эксплуатацию, но переводить актив в состав основных средств Вы не торопились, поскольку право собственности на него до сих пор не зарегистрировали, Вам придется отразить незарегистрированный недвижимый объект на счете 01 «Основные средства».
Более того, это необходимо сделать, даже если бумаги (!) для регистрации Вы еще не относили в Росреестр. Такие правила четко прописаны в бухгалтерском законодательстве с 1 января 2011 года. Хотя раньше они вызывали сомнения. Причиной тому были нормы пункта 41 Положения, утвержденного приказом Минфина России № 34н, и пункта 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Они не соответствовали тем критериям основных средств, которые прописаны в ПБУ 6/01 .Сейчас же данные противоречия устранены.
По уточненным правилам достаточно того, что Вы закончили капитальные вложения по объекту недвижимости и ввели его в эксплуатацию. Тогда стоимость этого имущества необходимо перевести со счета 08 на счет 01 (или 03).
Будьте внимательны!
Построенную или купленную недвижимость включите в состав основных средств как только закончили капитальные вложения и ввели объект в эксплуатацию. Факт регистрации права собственности не имеет значения.
А с 1-го числа следующего месяца Вы начнете начислять амортизацию.
Правда, до тех пор, пока компания не зарегистрирует право собственности на объект, Вы будете учитывать его первоначальную стоимость на отдельном субсчете. Назовите его, например, «объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано».
Кстати, финансисты исключили регистрационные сборы из числа затрат, формирующих первоначальную стоимость. Вы убедитесь в этом, если заглянете в новую редакцию пункта 24 Методических указаний. Платежи за регистрацию Вы потом сразу спишете в расходы.
Отрадно, что в противоположной ситуации (при продаже имущества) можно руководствоваться теми же правилами. Это подтверждено в Минфине России. То есть, продав недвижимость, ее можно исключить из состава основных средств и списать с баланса, не дожидаясь, когда покупатель зарегистрирует право собственности на нее. И это справедливо. Ведь передав актив покупателю, компания больше не сможет использовать его с выгодой для себя. Значит, объект перестанет отвечать критериям основного средства, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01.
Отразите по новым правилам результаты переоценки активов
Если Вы решили регулярно переоценивать стоимость основных средств компании, Вы внесли об этом пункт в учетной политике на 2011 год, для Вас будет важным следующее изменение в правилах учета, закрепленное все в том же приказе Минфина России № 186н.
С этого года проводить переоценку основных средств надо на конец (!) отчетного года, то есть на 31 декабря. А не на 1 января, как это было раньше. Так сказано в новой редакции пункта 15 ПБУ 6/01. Аналогичные правки коснулись и нематериальных активов — их тоже необходимо переоценивать в конце года ( п. 17 ПБУ 14/2007 ). А значит, по соответствующим статьям расхождений между данными баланса на 31 декабря прошлого года и входящими показателями на 1 января отчетного года больше не будет.
Будьте внимательны!
Если Вы переоценили активы на 1 января 2011 года, суммы дооценки или уценки отразите уже по новым правилам.
Но что делать, когда переоценку Вы провели уже по состоянию на 1 января 2011 года? В этом случае просто считайте, что активы Вы дооценили или уценили как будто на 31 декабря 2010 года. А в конце 2011 года Вы вправе пересмотреть стоимость имущества еще раз. И в этом случае чиновники не скажут, что Вы нарушили положения первого абзаца пункта 15 ПБУ 6/01 или пункта 17 ПБУ 14/2007, которые позволяют переоценивать активы не чаще одного раза в год.
Встает вопрос: а как отразить результаты переоценки, проведенной в начале этого года? Тут надо действовать уже по новым правилам. Ведь Вы сделали это уже тогда, когда начали действовать изменения в ПБУ.
Алгоритм действий остался практически тот же, что был и прежде — результаты Вы учитываете обособленно. Единственное, что теперь в тех ситуациях, когда Вы использовали в проводках счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», вместо него задействуйте счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Возможны два варианта.
- Стоимость объекта уменьшилась. Суммы, на которые Вы уценили каждое основное средство, нужно отразить проводками:
- ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 (03) — уменьшена первоначальная (восстановительная)стоимость основного средства;
- ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — уменьшена начисленная амортизация по основному средству.
Если же в прошлый раз данный объект Вы дооценивали, тогда к прочим расходам отнесите лишь ту часть суммы уценки, которая превысит величину добавочного капитала. Конечно, не во всем его размере, а только в том, который образовался за счет предыдущих дооценок именно по этому основному средству. А на сумму остатка уменьшите добавочный капитал. Поэтому для удобства стоит вести ведомость учета результатов переоценки в разрезе по каждому объекту.
- Стоимость объекта увеличилась. Предположим, что стоимость имущества Вы, наоборот, увеличили (дооценили). Тогда записи будут такими:
- ДЕБЕТ 01 (03) КРЕДИТ 83 субсчет «Переоценка основных средств» — увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;
- ДЕБЕТ 83 субсчет «Переоценка основных средств» КРЕДИТ 02 — увеличена начисленная амортизация по основному средству.
Правда, если раньше это же основное средство Вы уценили, сумму теперешней дооценки придется опять же разбить на две части. Ту, что превысила убыток от прошлогодней уценки, Вы отнесете на счет добавочного капитала. А вот другую часть суммы дооценки, которая вписалась в рамки этого убытка, покажите на счете 91 как прочий доход.
И еще одно изменение, касающееся переоценки. Если у Вашей компании есть на балансе земельные участки, с этого года в бухгалтерском учете Вы можете смело переоценивать и их стоимость тоже. Хотя ПБУ 6/01 и раньше не запрещало этого. Но вот в Методических указаниях , утвержденных приказом Минфина России № 91н , был пункт 43 , который не позволял переоценивать земельные участки. Из-за такого противоречия вопрос был спорным. Теперь же законодатели исключили пункт 43 из методички.
Обязательно создайте резерв, если есть сомнительные долги
С этого года Вы обязаны создавать в бухгалтерском учете резерв сомнительных долгов. Само собой, если у вашей компании есть дебиторская задолженность, которую контрагенты не погасили в сроки по договору. Либо если, исходя из прошлого опыта или информации о проблемах у дебиторов, Вы знаете, что они не рассчитаются вовремя. При этом свои обязательства такие покупатели не обеспечили никакими гарантиями (скажем, залогом или поручительством). Все это следует из новой редакции пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России № 34н. Напомним, что прежде Вы могли решать на свое усмотрение, формировать резерв или нет.
Получается, что если в бухгалтерской учетной политике на 2011 год Вы не закрепили порядок формирования резерва сомнительных долгов, Вам стоит внести изменения в документ сейчас. Это можно сделать с помощью того же приказа, в котором Вы утвердили повышенный лимит для основных средств. Обратите внимание, что такой же резерв в налоговом учете Вы по-прежнему вправе сформировать, но не обязаны. Вот только там под сомнительную задолженность подпадают строго не погашенные в сроки долги. А предположения о том, расплатится контрагент или нет, значения не имеют.
В каком порядке формировать резерв в бухгалтерском учете? Если следовать новым правилам пункта 70 Положения, то сначала Вы выявите задолженность, подпадающую под критерии сомнительной. А затем отдельно по каждому такому сомнительному долгу определите сумму, на которую необходимо создать резерв. При этом Вам придется учитывать информацию о финансовом состоянии должника и оценить вероятность того, что долг погасят полностью или частично.
Формировать резерв по правилам налогового учета, то есть в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ, в Минфине не советуют. Все равно избежать временных разниц Вам не всегда удастся. Допустим, Вам известно, что в отношении одного из дебиторов ведется процедура банкротства или ликвидации. Сроки по оплате еще не истекли, но вероятность того, что должник с Вами так и не рассчитается, очень велика. Получается, в бухгалтерском учете Вам необходимо включить всю сумму задолженности в резерв. А вот в налоговом основания для этого еще не появилось — там необходимо выждать 45 и 90 календарных дней после того, как наступил срок оплаты по договору (п. 4 ст. 266 кодекса).
Добавим, что в бухгалтерском учете отчисления в резерв по сомнительным долгам Вы будете по-прежнему учитывать в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). А операции, связанные с созданием и использованием резерва, отражать на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Также не забудьте, что в бухгалтерской отчетности Вы отразите долги дебиторов уже за вычетом величины созданного резерва (п. 35 ПБУ 4/99). Плюс ко всему стоит сказать о резерве в пояснительной записке к балансу. Тогда инспекторам будет проще разобраться в показателях. Хотя представлять такую бумагу вместе с квартальным отчетом Вы не обязаны.
Важно! Вы вообще больше не вправе создавать в бухгалтерском учете резерв на ремонт основных средств (за исключением гарантийного ремонта). Соответствующий пункт 72 Положения уже не действует. Также исключили пункт 69 из Методических указаний, утвержденных приказом № 91н. Заметьте: в налоговом учете названный резерв Вы можете сформировать, как и раньше (ст. 324 Налогового кодекса РФ).
А вот резервы на предстоящую оплату отпусков работникам или на выплату премий Вы будете учитывать как оценочные обязательства — по правилам нового ПБУ 8/2010.
Срочно избавляться от расходов будущих периодов не нужно
На первый взгляд может показаться, что понятий «расходы будущих периодов» и «доходы будущих периодов» больше нет. Но это не так. Действительно, подобная категория затрат (доходов) больше не упоминается в пунктах 65 и 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Но это означает лишь то, что правила учета тех или иных активов или обязательств надо искать в конкретном ПБУ. Так, о расходах будущих периодов по-прежнему говорится в ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Поэтому, если затраты подпадают под данные положения, их необходимо учитывать как расходы будущих периодов. Заметьте, что счет 97 из Плана счетов пока не исключен.
Тем не менее остатки по 97-му счету необходимо пересмотреть. Скажем, затраты по договору страхования, заключенному на срок свыше месяца, многие привыкли учитывать как расходы будущих периодов. Но ведь сумма, перечисленная страховой компании, есть не что иное, как предоплата за услуги, то есть аванс. Значит, в балансе ее надо показать в составе авансов. При этом не важно, какой счет используется — 97 или 76.
Другие изменения в бухгалтерском учете, о которых нужно помнить, готовясь к квартальному отчету
| Для кого | Суть изменений | Измененная норма |
| Для всех, кто применяет ПБУ 18/02 | Если ставка налога на прибыль изменится, величину отложенных налоговых активов и обязательств надо пересчитать. Тогда возникшую в итоге разницу необходимо отнести на счет 99 «Прибыли и убытки». Ранее для таких случаев использовали счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | Абз. 4 п. 14 и абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» |
| Для всех компаний | Если в течение отчетного периода вы пересмотрели и из менили срок использования нематериального актива или способ амортизации по нему, то связанные с этим корректировки отразите в бухучете на отчетную дату. Делать это строго на начало года больше не надо | П. 27 и п. 30 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» |
| Для розничных продавцов | Если вы учитываете товары по продажным ценам, в балансе отражайте их стоимость за вычетом относящейся к ним торговой наценки. Показывать такую наценку отдельной статьей в пассиве не надо | П. 60 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н |
| Для тех, кто ведет деятельность за пределами РФ | Курсовые разницы, которые возникают в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, надо теперь относить на добавочный капитал. Раньше суммы таких разниц относили к прочим доходам-расходам. Если же потом компания закроет деятельность за рубежом, то часть добавочного капитала, созданную за счет курсовых разниц, надо включить уже в состав прочих доходов или расходов | П. 13 и п. 19 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» |
Главное, что важно помнить
- В бухгалтерском учете Вы вправе установить лимит стоимости для «малоценки» тот же, что и в налоговом учете — 40 000 руб. Все, что не дороже этой суммы, можно единовременно списать в расходы как МПЗ.
- Эксплуатируемую недвижимость отразите в составе основных средств независимо от того, поданы документы на государственную регистрацию права собственности или нет.
- Если Вы регулярно переоцениваете активы, с этого года делайте это на 31 декабря. А не на 1 января.
- Теперь Вы обязаны создать в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам, если такая дебиторская задолженность есть у Вашей компании.