Обзор изменений в законодательстве в 2009 году
Новое в Законодательстве 2009 года
- Налог на доходы физических лиц
- Единый социальный налог
- Налог на добавленную стоимость
- Налог на прибыль организаций
- Упрощенная система налогообложения
- Налог на доходы физических лиц
Стандартные налоговые вычеты
Ранее налогоплательщики, за исключением некоторых категорий, могли рассчитывать на ежемесячный налоговый вычет в размере 400 руб. на себя, а также 600 руб. в месяц на каждого ребенка (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В 2009 году налогоплательщики-родители получили право на ежемесячный налоговый вычет в размере 1000 рублей на ребенка в месяц. При этом внесено небольшое уточнение в перечень лиц, которые имеют право на данный вычет. К ним добавлен супруг (супруга) приемного родителя. Предусмотрено существенное увеличение предела дохода налогоплательщика нарастающим итогом с начала года, при достижении которого предоставление данного вычета прекращается. Теперь он будет равен 280 000 руб. (в 2008 году - 40 000 руб.).
Уточнено, что такой вычет в двойном размере предоставляется не вдовам (вдовцам) или одиноким родителям, а вообще единственному родителю, в том числе приемному, опекуну, попечителю.
Двойной вычет теперь сможет получать и любой другой налогоплательщик, имеющий ребенка. Для этого его супруг (супруга) может подать заявление об отказе от получения налогового вычета.
Что касается стандартного вычета в размере 400 рублей, то его сумма увеличится, поскольку предел суммы дохода налогоплательщика нарастающим итогом с начала года также увеличился, до 40 000 рублей (ранее 20 000 руб.).
Поправки в НДФЛ
Граждане, приобретающие на территории России жилье, получили увеличение имущественного налогового вычета с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей - пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Причем это изменение распространяется на правоотношения с 1 января 2008 года.
В пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ внесена поправка, согласно которой физические лица должны самостоятельно уплачивать НДФЛ не только в отношении проданного ими собственного имущества, но также и имущественных прав.
Важно, что исправлена досадная ошибка законодательства в пп. 7 п. 1ст. 228 НК РФ, согласно которой физические лица, только получившие подарки (за исключением случаев, указанных в п. 18.1 ст. 217 НК РФ) от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, обязаны будут исчислять налог самостоятельно. В отношении подарков, которые получают от организаций и индивидуальных предпринимателей, эти организации и индивидуальные предприниматели по-прежнему должны исполнять обязанности налогового агента.
Единый социальный налог
Вниманию налогоплательщиков единого социального налога: изменения с 2009 года в законодательстве о ЕСН, которые внесены следующими федеральными законами:
- Федеральным законом от 30.04.2008 № 55-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», опубликованным 06.05.2008 в «Российской газете», № 95 (далее - Закон № 55-ФЗ);
- Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», опубликованном 30.07.2008 в «Российской газете», № 160 (далее - Закон № 158-ФЗ).
В соответствии с внесенными изменениями с 2009 года расширен перечень выплат, не подлежащих налогообложению ЕСН. В частности, пункт 1 статьи 238 НК РФ дополнен подпунктами следующего содержания:
«7.1) взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взнсоах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя» (изменения внесены Законом № 55-ФЗ);
«16) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль предприятий» (изменения внесены Законом № 158-ФЗ);
«17) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль предприятий» (изменения внесены Законом № 158-ФЗ).
Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 года.
Налог на добавленную стоимость
Наиболее важные изменения по НДС, вступающие в силу с 01 января 2009 года в связи с вступлением в действие Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской федерации и отдельные законодательные акты»
НДС с авансов
Вопреки обещаниям властей, НДС с авансов так и не отменили. Вместо этого разрешили покупателям принимать налог к вычету (Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ).
При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). То есть при получении предварительной оплаты продавец должен выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня такой оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).
В счете-фактуре, выставляемой продавцом при получении оплаты в счет предстоящих поставок, в обязательном порядке должны быть указаны необходимые реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6) налоговая ставка;
7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Покупатель вправе принять к вычету НДС, исчисленный с предварительной оплаты, на основании (п. 9 ст. 172 НК РФ):
- счетов-фактур, выставленных продавцами;
- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты в счет предстоящих поставок;
- договора, предусматривающего перечисление предварительной оплаты.
НДС при СМР
Вычеты сумм налога, исчисленных при выполнении СМР для собственного потребления производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ, то есть на последнее число каждого налогового периода (п. 5 ст. 172 НК РФ). Обращаем внимание, что согласно редакции, действующей до 2009 г., вычеты таких сумм производятся по мере уплаты налога в бюджет.
Также следует учитывать переходные положения, так суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 1 января 2006 года до 1 января 2009 года СМР для собственного потребления и не принятые к вычету до 1 января 2009 г., подлежат вычетам в порядке, предусмотренном ст. 172 НК в редакции, действовавшей до 2009 года (п. 13 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
НДС при товарообменных операциях
Исключена норма, согласно которой при неденежных расчетах (при товарообменных операциях, взаимозачете, использовании в расчетах ценных бумаг) НДС уплачивается отдельным платежным поручением(абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ).
Также следует учитывать переходные положения, такпри осуществлении с 1 января 2009 года товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31.12.2008 включительно, подлежат вычету в соответствии правилами, действовавшими на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, то есть, сумма НДС должна быть уплачена отдельным платежным поручением (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов
Изменен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).
По новым правилам налогоплательщик может представить:
- реестр таможенных деклараций содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа РФ вместо таможенных деклараций (их копий);
- реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа РФ, подтверждающих факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, вместо таможенных деклараций (их копий)
Срок представления документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0%, а также момент определения налоговой базы, связанный со сроком представления таких документов, увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года (ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
НДС при ввозе
От налогообложения НДС освобождается ввоз технологического оборудования, при условии, что его аналоги не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ (п. 7 ст. 150 НК РФ).
Ранее до 2009 года действовал порядок, предусматривающий освобождение от налогообложения НДС ввоз технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.
Возмещение НДС
Налоговый орган вправе по итогам камеральной проверки налоговой декларации принять два вида решения (п. 3 ст. 176 НК РФ):
- о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению;
- об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
Такие поправки в ст. 176 НК РФ позволят налогоплательщику своевременно возмещать НДС в той части, в отношении которой у налоговой инспекции нет претензий.
Поправки по налогу на прибыль организаций
В состав доходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, включены "капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем". Напомним, что раньше в 25-й главе говорилось только о неотделимых улучшениях в арендованное имущество. Благодаря Федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ "справедливость" в отношении объектов, полученных по договору безвозмездного пользования, восстановлена.
Расширен текст п.2 ст. 254 НК РФ. Законодатели пришли к выводу, что излишки появляются не только после демонтажа и разборки основных средств, но также и после их ремонта, и эти излишки могут быть не только в форме материально-производственных запасов, но и прочего имущества.
Наряду с 10% амортизационной премии законодатель установил амортизационную премию- не более 30 процентов первоначальной стоимости основных средств. Правда, не для всех основных средств, а только входящих в состав третьей - седьмой амортизационных групп. Такой же размер амортизационной премии предусмотрен для расходов на реконструкцию, модернизацию и т.п. работы, если они проведены в отношении вышеуказанных основных средств (п.9 ст. 258 НК РФ).
Правда, в этом же пункте указано, что если налогоплательщик использует амортизационную премию, а потом продаст это основное средство ранее, чем истекут пять лет с момента его ввода в эксплуатацию, то сумму амортизационной премии придется восстановить и включить в состав доходов. Причем данная норма распространяется на объекты основных средств, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.
В ст. 263 НК РФ добавлен пункт 10. Наконец-то у законодателей дошли руки до того, чтобы разрешить включать в налоговые расходы затраты "на другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности". И теперь налогоплательщикам не придется отстаивать это право с "боем" через арбитражный суд.
В налоговом учете будет позволено в составе внереализационных расходов учитывать не только расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, но и аналогичные расходы в отношении нематериальных активов - пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Но обратите внимание, что с нового года признать внереализационным расходом будет возможно суммы недоначисленной амортизации только в случае, если амортизация начислялась линейным методом.
В соответствии с Федеральным законом № 224-ФЗ от 26.11.2008 г. налоговая ставка по налогу на прибыль снижается до 20 процентов. Причем снижение производится исключительно за счет той части налога, которая перечислялась в федеральный бюджет - она снижена с 6,5 до 2,5 процента.
В связи с введением в действие нового варианта исчисления нелинейного метода амортизации пришлось срочно вносить изменения в п. 2 ст. 288 НК РФ. Напомним, что эта статья описывает порядок распределения прибыли среди обособленных подразделений для целей уплаты налога на прибыль. Так вот, для этого необходима остаточная стоимость амортизируемого имущества. Теперь для тех организаций, что перешли на нелинейный метод начисления амортизации, разрешено для расчета остаточной стоимости использовать данные бухгалтерского учета.
Интересная антикризисная мера - приостановить действие абз. 4 п. 1 ст. 269 до 31.12.09. Если вы посмотрите, что это такое, то это порядок признания предельной величины процентов по займам и кредитам в размере не более 1,1 ставки рефинансирования Банка России по рублевой задолженности и 15 процентов - по валютной. Что же остается? В отсутствие долговых обязательств перед российскими организациями на сопоставимых условиях согласно ст. 8 закона N 224-ФЗ налогоплательщик определяет расходы в соответствии с новыми лимитами - в размере 1,5 ставки рефинансирования Банка России для рублевой задолженности и 22 процентов - для валютной.
Упрощенная система налогообложения
Новая редакция п. 2 ст. 346.20 НК РФ предоставляет право субъектам Российской Федерации устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Ставка может изменяться только в отношении налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Федеральным законом от 24.11.08 N 208-ФЗ п. 2 ст. 346.14 НК РФ дополнен положением, согласно которому налогоплательщик, применяющий УСН, получает право ежегодно менять объект налогообложения. Для этого достаточно уведомить об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, в котором планируется изменить объект налогообложения. Кстати, это положение будет действовать задним числом - с 01.01.08.
Таким образом, у налогоплательщиков остается теоретический шанс успеть выбрать тот объект налогообложения по УСН, который будет реально выгоднее в 2009 году.