Обзор изменений в налоговом законодательстве в 2011 году

Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности (ч.1 НК РФ)

ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ, ФЗ от 03.11.2010 N 287-ФЗ, ФЗ от 29.11.2010 N 324-ФЗ

  1. В случае незаконной блокировки счета будут начислены проценты в пользу налогоплательщика-организации (п. 9.2 ст. 76 НК РФ)
  2. Документы уже представленные в налоговый орган, начиная с 1 января 2011 г. (п. 5 ст. 93.1 НК РФ), налоговая инспекция не может истребовать в порядке ст. 93.1 НК РФ.
  3. В течение трех рабочих дней после дня получения решения о блокировке счетов банк должен уведомить налоговые инспекции об остатках денежных средств на заблокированных счетах налогоплательщика-организации (п. 5 ст. 76 НК РФ)
  4. Банк должен уведомить налоговый орган об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета налогоплательщика в течение трех рабочих дней (п. 1 ст. 86 НК РФ)
  5. В течение трех рабочих дней со дня получения мотивированного запроса налоговой инспекции о выдаче справки или выписки банк обязан выдать справки о наличии счетов в банке, об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах налогоплательщика (п. 2 ст. 86 НК РФ)
  6. Установлен новый порядок взыскания с граждан налоговой недоимки (ст. 48 НК РФ)

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)

ФЗ от 08.05.2010 N 83-ФЗ, ФЗ от 03.11.2010 N 285-ФЗ, ФЗ от 27.11.2010 N 309-ФЗ

  1. Установлен закрытый перечень услуг, связанных с экспортом и импортом товаров, которые облагаются НДС по нулевой ставке (пп. 2.1 — 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).
  2. Арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является казенное учреждение (п. 3 ст. 161 НК РФ).
  3. Для подтверждения нулевой ставки НДС при осуществлении внешнеторговых бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится в Россию, необходимо представить предусмотренные контрактом документы, которые подтверждают получение товара за границей и его оприходование (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Акцизы (гл. 22 НК РФ)

ФЗ от 27.11.2010 N 306-ФЗ

  1. Повышены ставки акцизов на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы (п. 1 ст. 193 НК РФ).
  2. Значительно повышены ставки на бензин, дизельное топливо и моторные масла (п. 1 ст. 193 НК РФ).
  3. Теперь ставка акциза на бензин для автомобилей и дизельное топливо зависит от класса топлива (п. 1 ст. 193 НК РФ).
  4. С 1 июля 2011 г. производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны платить в бюджет авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ). Хотя они могут не платить авансовый платеж акциза в случае предоставления в инспекцию гарантии от банка и извещения об освобождении от его уплаты (п. 11 ст. 204 НК РФ).
  5. С 1 августа 2011 г. передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции в структуре одной организации признается объектом обложения акцизами (пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ).
  6. Установлен отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, ввозимым на территорию России с территории государств — членов таможенного союза (ст. 186.1 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)

ФЗ от 25.11.2009 N 281-ФЗ, ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ

  1. Налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о доходах, выплаченных физическому лицу (п. 1 ст. 230 НК РФ).
  2. Прописан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ).
  3. Излишне удержанный НДФЛ в связи с приобретением работником статуса налогового резидента возвращается налоговой инспекцией при подаче физическим лицом декларации по годовым итогам (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
  4. Вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.

Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ)

ФЗ от 30.12.2006 N 268-ФЗ, ФЗ от 27.12.2009 N 368-ФЗ, ФЗ от 08.05.2010 N 83-ФЗ, ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ, ФЗ от 15.11.2010 N 300-ФЗ

  1. Если первоначальная стоимость имущества (основные средства и нематериальные активы), приобретенного начиная с 1 января 2011 г., превышает 40000 руб., оно считается амортизируемым (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
  2. Предельная величина признаваемых в расходах процентов по займам в иностранной валюте определяется исходя из произведения ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 (пп. 1.1 ст. 269 НК РФ).
  3. Если доходы организации от реализации за предыдущий год не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ).
  4. Расходы, которые связаны с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, признаются в полном размере (ч. 8, 9 ст. 275.1 НК РФ).
  5. Предусмотренный ст. 275.1 НК РФ порядок учета расходов градообразующих организаций применяется теми организациями, численность работников которых составляет не менее 25 % работающего населения соответствующего населенного пункта (ч. 7 ст. 275.1 НК РФ).
  6. Затраты градообразующих организаций на содержание обслуживающих производств и хозяйств признаются в фактически понесенном размере без учета нормативов (ч. 7 ст. 275.1 НК РФ).
  7. Налог с доходов иностранных организаций от источников в РФ перечисляется налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранным организациям (п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).
  8. Убытки от использования имущества, которое передано в доверительное управление, не учитываются при налогообложении прибыли вне зависимости от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем (п. 4.1 ст. 276 НК РФ).
  9. Базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, которые были получены налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке 0 % (п. 1 ст. 283 НК РФ).
  10. Бюджетные и автономные учреждения не учитывают в доходах предоставленные им субсидии, а казенные учреждения — выделенные им бюджетные ассигнования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
  11. Казенные учреждения не признают доходами средства, которые были получены от оказания государственных или муниципальных услуг (пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
  12. Затраты казенных учреждений, осуществленные в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, не включаются в расходы (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).
  13. Автономные учреждения имеют право уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ).
  14. Бюджетные учреждения не применяют порядок признания расходов, установленный в ст. 321.1 НК РФ.
  15. Нулевая ставка применяется в отношении любых дивидендов, если доля в уставном капитале составляет не менее 50 % и срок непрерывного владения такой долей составляет не менее 365 дней независимо от ее стоимости (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
  16. Расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов учитываются в общем порядке (п. 3 ст. 261 НК РФ).
  17. Расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов учитываются, даже если аналогичные работы осуществлялись на участке недр в течение пяти лет до предоставления налогоплательщику права пользования на этот участок (п. 5 ст. 261 и п. 35 ст. 270 НК РФ).
  18. Установлены правила налогообложения операций по прямому возмещению в рамках ОСАГО убытков в отношении положительных и отрицательных разниц, возникающих при расчетах между страховщиками (пп. 39 п. 1 ст. 251, пп. 11.1, 11.2 п. 2 ст. 293, пп. 9.1, 9.2 п. 2 ст. 294, ч. 10, 11 ст. 330 НК РФ).

Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ)

ФЗ от 27.12.2009 N 374-ФЗ, ФЗ от 08.05.2010 N 83-ФЗ, ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ, ФЗ от 08.11.2010 N 293-ФЗ, ФЗ от 27.11.2010 N 306-ФЗ

  1. В случае, если внесение изменений в документ вызвано ошибкой, допущенной по вине органа или должностного лица, выдавшего документ, государственная пошлина не уплачивается (п. 2 ст. 333.18 НК РФ).
  2. Была отменена госпошлина за постановку иностранного гражданина или лица без гражданства на учет по месту пребывания (пп. 20 и 21 п. 1 ст. 333.28 НК РФ).
  3. Казенные учреждения не уплачивают госпошлину за использование в наименовании слова «Россия» (пп. 1 п. 1 ст. 333.35 НК РФ).
  4. Для образовательных учреждений и научных организаций установлены новые размеры государственных пошлин в связи с получением лицензии и аккредитации (пп. 73, 92, 127 — 131 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
  5. Не уплачивается госпошлина за регистрацию лекарственных препаратов, представленных до 1 сентября 2010 г. (пп. 13 — 15 п. 3 ст. 333.35 НК РФ).

Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ)

ФЗ от 27.11.2010 N 307-ФЗ

В отношении горючего природного газа увеличена ставка НДПИ (абз. 32 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ)

ФЗ от 08.05.2010 N 83-ФЗ, ФЗ от 02.06.2010 N 115-ФЗ

  1. Период начисления пеней за несвоевременную уплату налогов в связи с неправомерным применением ЕСХН определяется исхходя из оснований утраты права на спецрежим (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
  2. Казенные и автономные учреждения не могут уплачивать ЕСХН (пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ)

ФЗ от 08.05.2010 N 83-ФЗ, ФЗ от 27.11.2010 N 310-ФЗ

  1. Хозяйственные общества, учрежденные научными организациями или высшими учебными заведениями, в которых доля участия других компаний составляет более 25 %, имеют право перейти на УСН (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
  2. Казенные учреждения не могут применять УСН (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ)

ФЗ от 22.07.2008 N 155-ФЗ, ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ

Аптечные учреждения не имеют право уплачивать ЕНВД, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек или доля участия других юридических лиц в уставном капитале составила более 25 % (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

Транспортный налог (гл. 28 НК РФ)

ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ, ФЗ от 27.11.2010 N 307-ФЗ

  1. Базовая ставка транспортного налога для автотранспортных средств снижена в 2 раза (п. 1 ст. 361 НК РФ).
  2. Организации не должны подавать расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу (п. п. 2, 3, 4 ст. 363.1 НК РФ).
  3. Срок уплаты транспортного налога физическими лицами не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)

ФЗ от 27.11.2010 N 308-ФЗ

  1. Имущество, которое передано в ПИФ, облагается налогом на имущество у управляющей компании (ст. 378 НК РФ).
  2. Установлена льгота для организаций, которые имеют на балансе объекты транспортной инфраструктуры (п. 6 ст. 376 НК РФ).

Земельный налог (гл. 31 НК РФ)

ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ, ФЗ от 27.11.2010 N 308-ФЗ

  1. Организации и ИП не должны подавать расчеты по авансовым платежам по земельному налогу (п. п. 2, 3, 4 ст. 398 НК РФ).
  2. В отношении земельных участков, переданных в ПИФ, земельный налог уплачивает управляющая компания (п. 1 ст. 388 НК РФ).
  3. Физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями, не уплачивают авансовые платежи по земельному налогу (п. п. 3, 4 ст. 396, п. п. 2, 3, 4 ст. 397 НК РФ).
  4. Срок уплаты земельного налога для физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 397 НК РФ).
  5. Срок представления документов, подтверждающих право на вычет по земельному налогу (для инвалидов с детства, ветеранов и инвалидов ВОВ, Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации и др.), не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 391 НК РФ).

Налог на имущество физических лиц

ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ

Уплата налога на имущество физических лиц осуществляется не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога (п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1).

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ФЗ от 27.07.2010 N 227-ФЗ, ФЗ от 28.09.2010 N 243-ФЗ, ФЗ от 16.10.2010 N 272-ФЗ, ФЗ от 29.11.2010 N 313-ФЗ

  1. Плательщики страховых взносов, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в т. ч. применяющие УСН и ЕНВД, исчисляют обязательные платежи исходя из тарифа 34 %: ПФР — 26 %, ФСС РФ — 2,9 %, ФФОМС — 3,1 %, ТФОМС — 2 % (ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  2. ИП, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплат физлицам), рассчитывают страховые взносы основываясь на стоимости страхового года с использованием тарифа 31,1 %: ПФР — 26 %, ФФОМС — 3,1 %, ТФОМС — 2 % (ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  3. Организации, деятельность которых связана с информационными технологиями, имеют право при соблюдении определенных условий уплачивать страховые взносы исходя из пониженного тарифа — 14 %: в ПФР — 8 %, в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС — по 2 % (п. 6 ч. 1 ст. 58, ч. 3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  4. Хозяйственные общества, созданные бюджетными научными учреждениями и вузами после 13 августа 2009 г., имеют право при соблюдении определенных условий уплачивать страховые взносы исходя из пониженного тарифа — 14 %: в ПФР — 8 %, в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС — по 2 % (п. 4 ч. 1 ст. 58, ч. 3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  5. Резиденты технико-внедренческих особых экономических зон уплачивают страховые взносы исходя из пониженного тарифа — 14 %: в ПФР — 8 %, в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС — по 2 % (п. 5 ч. 1 ст. 58, ч. 3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  6. Участники проекта «Сколково» вправе при соблюдении определенных условий уплачивать страховые взносы исходя из пониженного тарифа — 14 %: в ПФР — 14 %, в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС — 0 % (ст. 58.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  7. Сельскохозяйственные товаропроизводители, организации и предприниматели, применяющие ЕСХН, плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, — в отношении указанных выплат и вознаграждений, а также страхователи, перечисленные в п. п. 1, 2, 3 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ уплачивают страховые взносы исходя из тарифа 20,2 %: ПФР — 16 %, ФСС РФ — 1,9 %, ФФОМС — 1,1 %, ТФОМС — 1,2 % (ч. 2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  8. Предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составляет 463 000 руб. (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933).
  9. Если численность сотрудников страхователя превышает 50 человек, расчеты в ПФР и ФСС РФ представляются только в электронной форме (ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  10. Плательщики взносов могут подавать жалобы в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (ПФР, ФСС РФ) в электронной форме через Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг (ч. 1 ст. 55 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  11. Затребованные органом контроля за уплатой страховых взносов документы, подтверждающие правильность исчисления взносов и своевременность их уплаты, можно передать через Интернет (п. 4 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  12. Органы контроля за уплатой страховых взносов вправе вызывать плательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой взносов или проверкой правильности их перечисления, только если представленные плательщиками сведения неполны или противоречивы (п. 3 ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  13. Страхователи, численность работников которых за предшествующий отчетный период составляет 50 человек и более, подают отчетность для персонифицированного учета только в электронной форме, в т. ч. через Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).

Изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков
  1. Срок для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам с гражданина увеличивается на 6 месяцев, если физлицо возражает против судебного приказа. Ранее срок подачи искового заявления составлял 6 месяцев (п. п. 2, 3 ст. 48 НК РФ).
  2. Банк обязан проинформировать налоговый орган об открытии или закрытии счета налогоплательщика, об изменении реквизитов счета в течение трех рабочих дней со дня совершения указанных операций. Ранее этот срок составлял пять рабочих дней (п. 1 ст. 86 НК РФ).
  3. Банк обязан выдать справки о наличии счетов в банке, об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах налогоплательщика в течение трех рабочих дней со дня получения соответствующего мотивированного запроса инспекции. Ранее этот срок составлял пять рабочих дней (п. 2 ст. 86 НК РФ).
  4. Арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является казенное учреждение. Ранее это не предусматривалось (п. 3 ст. 161 НК РФ).
  5. Увеличены ставки акцизов на сигареты с фильтром, без фильтра и на папиросы (п. 1 ст. 193 НК РФ).
  6. Значительно повышены ставки на бензин, дизельное топливо и моторные масла (п. 1 ст. 193 НК РФ).
  7. Предельная величина признаваемых в расходах процентов по займам в иностранной валюте определяется исходя из произведения ставки рефинансирования Центрального банка РФ и коэффициента 0,8. В 2010 г. лимит был равен 15 процентам (пп. 1.1 ст. 269 НК РФ).
  8. Убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, является учредитель управления и выгодоприобретатель одним и тем же лицом или нет (п. 4.1 ст. 276 НК РФ).
  9. Базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке 0 % (п. 1 ст. 283 НК РФ).
  10. Увеличена ставка НДПИ в отношении горючего природного газа (абз. 32 п. 2 ст. 342 НК РФ).
  11. Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе применяющие УСН и ЕНВД, исчисляют обязательные платежи исходя из тарифа 34 %: ПФР — 26 %, ФСС РФ — 2,9 %, ФФОМС — 3,1 %, ТФОМС — 2 % (ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  12. ИП, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплат физлицам), рассчитывают страховые взносы исходя из стоимости страхового года с использованием тарифа 31,1 %: ПФР — 26 %, ФФОМС — 3,1 %, ТФОМС — 2 % (ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
  13. Отчетность для персонифицированного учета представляется ежеквартально до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. За 2010 г. такая отчетность подавалась раз в полгода (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).

Спорные вопросы, появившиеся в связи с поправками

Могут ли созданные научными учреждениями или высшими учебными заведениями хозяйственные общества, в которых доля участия других компаний составляет более 25 %, применять УСН с 2011 г.?

Спорные вопросы, оставшиеся нерешенными после принятия поправок

Могут ли плательщики взносов, производящие выплаты инвалидам, применять пониженные тарифы при реализации товаров, содержащихся в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 N 762